Hizmet erbabı ile serbest meslek faaliyetinde bulunan veya basit usulde vergilendirilen özürlülerin beyan edilen gelirlerine Gelir Vergisi Kanununun 31 inci maddesinde yer alan indirim uygulanacaktır.

 

T.C.

MALİYE BAKANLIĞI

Gelirler Genel Müdürlüğü

 

Sayı   : B.07.0.GEL.0.44/4405-1534/6860 * 14.02.2005

Konu  :

İlgi   : Bakanlığımıza verdiğiniz .................. tarihli  dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiş olup, konuyla ilgili olarak aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek görülmüştür.

1- 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 3 ve  13 üncü maddelerinde bina ve arazi vergisinin bina ve arazinin malikinin, varsa intifa hakkı sahibinin, her ikisi de yoksa bina ve araziye malik gibi tasarruf edenlerin ödeyeceği hükme bağlanmıştır.

Öte yandan, anılan Kanunun 4 ve 14 maddelerinde bina ve arazi vergisi ile ilgili daimi muafiyetler, 5 ve 15 inci maddelerinde de geçici muafiyetler düzenlenmiş olup, bu maddelerde özürlülere ait bina ve arazinin emlak vergisinden muaf olacaklarına dair bir hükme yer verilmemiştir.

Bu itibarla, özürlülerin bina ve arazileri ile ilgili olarak adlarına tahakkuk eden emlak vergisini ödemeleri gerekmektedir.

2- 197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun 5035 sayılı Kanunun 22 nci maddesiyle değiştirilen 4 üncü maddesinin (c) bendinde; "Sakatlık dereceleri % 90 veya daha fazla olan malül ve engellilerin adlarına kayıtlı taşıtlar ile diğer malül ve engellilerin, bu durumlarına uygun hale getirilmiş özel tertibatlı taşıtlar motorlu taşıtlar vergisinden istisnadır." hükmü bulunmaktadır.

Bu hükme göre, sakatlık dereceleri % 90 veya daha fazla olan malül veya engellilerin motorlu taşıtlar vergisi istisnasından yararlanabilmeleri için sahibi oldukları taşıtlarının ilgili trafik sicilinde adlarına kayıt ve tescilli olması, sakatlık derecesi % 90'ın altında olan malül ve engellilerin ise ilgili trafik siciline kayıt ve tescil ettirdikleri taşıtlarının sakatlık durumlarına uygun özel tertibatlı olması gerekmektedir.

Konuyla ile ilgili olarak 10/01/2004 tarih ve 25342 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 21 Seri No.lu Motorlu Taşıtlar Vergisi Genel Tebliğinde gerekli açıklamalar yapılmıştır,

3- 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7. maddesinin (2) numaralı bendinde 5228 sayılı Kanunun 21. maddesi ile yapılan değişikliğe göre, Kanuna ekli  (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tabi mallardan;  87.03 (motor silindir hacmi 1.600 cm3'ü aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2.800 cm3'ü aşanlar hariç) ve 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, sakatlık derecesi % 90 veya daha fazla olan malül ve engelliler ile bizzat kullanmak amacıyla sakatlığına uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malül ve engelliler tarafından ilk iktisabı, beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'den istisna edilmiştir.

Bu istisna uygulamasına ilişkin olarak 1 Seri No.lu  ÖTV Genel Tebliğinin 05/08/2004 tarihli ve 25544 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 7 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ile değişik  (7.2.1.2.) bölümünde açıklamalar yapılmıştır.

Buna göre, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi araçlarından 87.03 (motor silindir hacmi 1600 cm3'ü aşanlar hariç), 87.04  (motor silindir hacmi 2800 cm3'ü aşanlar hariç) ve 87.11 tarife pozisyonlarında yer alanların, bizzat kullanmak amacıyla sakatlığına uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malül ve engelliler tarafından ilk iktisabına ilişkin olarak mükellefler tarafından verilecek ÖTV beyannamesine;

            -Alıcının maluliyeti veya sakatlığı ile özel tertibat yaptırılan araçları kullanabileceğine dair Özürlülere Verilecek Sağlık Kurulu Raporları Hakkında Yönetmelik hükümleri uyarınca yetkili sağlık kuruluşlarından alınan sağlık kurulu raporu,

            -Aracın sakatlığa uygun olarak tadil edildiğine dair teknik belgenin aslı veya noter onaylı örneği,

            -Alıcının "H" sınıfı sürücü belgesinin fotokopisi,

eklenecek  ve beyannamede ÖTV hesaplanmayacaktır.

Vergi dairesince kabul edilen beyanname ve ekleri incelenerek, araçta yapılan özel          tertibatın raporda yazılı sakatlığa uygun hareket ettirici bir tadilat olduğu tespit edilecektir. Bu tespit üzerine tahakkuk fişi ve istisna uygulandığını gösteren "ÖTV Ödeme Belgesi" düzenlenecek ve mükellefe verilecektir.

4- 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin, aynı Kanunun 1/2 nci maddesinde ise her türlü mal ve hizmet ithalatının  katma değer vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, aynı Kanunun 28 nci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanarak yayımlanan 2002/4480 sayılı Kararname ile mal teslimi ve hizmet  ifasına uygulanacak katma değer vergisi oranları belirlenmiş bulunmaktadır.

Söz konusu Kararname eki  I sayılı listenin 10 uncu  sırasında Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 8712.00 pozisyonundaki motorsuz bisikletler ve diğer motorsuz tekerlekli taşıtların (sepetli olsun olmasın) münhasıran sakatlar için imal edilmiş olanlar ile 87.13 pozisyonundaki engelliler için tekerlekli koltuklar ve diğer taşıtların (motoru veya hareket ettirici başka bir tertibatı olsun olmasın), teslimlerinde katma değer vergisi oranı % 1 olarak belirlenmiştir.

Ancak; söz konusu kararname eki listelerde, münhasıran  sakatlar için imal edilmiş olan binek otomobilleri ve  benzeri motorlu taşıtlar yer almadığından, söz konusu araçların  ilk iktisabında ve ithalinde % 18 oranında katma değer vergisi uygulanması gerekmektedir.

5- 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 31 inci maddesinde "Çalışma gücünün asgarî % 80'ini kaybetmiş bulunan hizmet erbabı birinci derece sakat, asgarî % 60'ını kaybetmiş bulunan hizmet erbabı ikinci derece sakat, asgarî % 40'ını kaybetmiş bulunan hizmet erbabı ise üçüncü derece sakat sayılır ve aşağıda sakatlık dereceleri itibariyle belirlenen aylık tutarlar, hizmet erbabının ücretinden indirilir.

Sakatlık indirimi; (2004/8295 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen ve  01.01.2005 tarihinden itibaren uygulanan tutarlar)

            - Birinci derece sakatlar için 480.000.000 lira,

            - İkinci derece sakatlar için 240.000.000 lira,

            - Üçüncü derece sakatlar için 120.000.000 liradır."  hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun 89/3. maddesinde, serbest meslek faaliyetinde bulunan veya basit usulde vergilendirilen özürlülerin beyan edilen gelirlerine, 31 inci maddede yer alan esaslara göre hesaplanan yıllık indirimin (Bu indirimden bakmakla yükümlü olduğu özürlü kişi bulunan serbest meslek erbabı ile hizmet erbabı da (tevkifat matrahı dahil) yararlanır.) uygulanacağı   belirtilmiştir.

Buna göre, hizmet erbabı ile serbest meslek faaliyetinde bulunan veya basit usulde vergilendirilen özürlülerin beyan edilen gelirlerine Gelir Vergisi Kanununun 31 inci maddesinde yer alan indirim uygulanacaktır. Konuyla ilgili olarak 222 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde gerekli açıklamalar yapılmıştır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

                                                                                                                                 Bakan a.